在企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的征途中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為科技企業(yè)帶來了實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。然而，并非所有與研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用都能享受這一政策。本文將深入探討研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的特殊情形，為企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃提供指導(dǎo)，確保企業(yè)能夠合規(guī)地享受稅收優(yōu)惠。

01 研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用加計(jì)扣除條件

研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用在滿足特定條件下可以進(jìn)行加計(jì)扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))明確指出，研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出屬于工資薪金支出，因此可以在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目立項(xiàng)書、研發(fā)工時(shí)表及研發(fā)人員工資明細(xì)等支持性文件，將研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用在參與研發(fā)活動(dòng)的期間進(jìn)行合理分?jǐn)?。依?jù)研發(fā)工時(shí)表，將股權(quán)激勵(lì)金額在研發(fā)與非研發(fā)活動(dòng)間、各研發(fā)項(xiàng)目間進(jìn)行合理分配，以確定可適用加計(jì)扣除的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用支出。

注意事項(xiàng)

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的等待期會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除，只能在行權(quán)當(dāng)年根據(jù)股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

在行權(quán)當(dāng)年，填報(bào)的《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》第19行的“研究費(fèi)用”應(yīng)小于《A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第40行“年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”，以避免系統(tǒng)提示風(fēng)險(xiǎn)或引發(fā)未來稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

02 財(cái)政性資金用于研發(fā)的加計(jì)扣除

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷；稅收上作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定加計(jì)扣除或攤銷。

03 合作和集中研發(fā)項(xiàng)目的加計(jì)扣除

共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。集團(tuán)集中研發(fā)可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

04 其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額?？杉佑?jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用不得超過所有項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%÷(1-10%)。

“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。根據(jù)規(guī)定，2021年及以后年度，對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下四步：第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。第二步比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。第三步用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例。第四步用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。

案例分析

乙企業(yè)在2023年進(jìn)行了C和D兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，C項(xiàng)目人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用為15萬元；D項(xiàng)目人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元。假設(shè)兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。由于22.5萬元（即(100+90)×10%÷(1-10%)）小于實(shí)際發(fā)生數(shù)25萬元，則該企業(yè)當(dāng)年允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為22.5萬元。

通過對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除特殊情形的細(xì)致分析，企業(yè)可以更清晰地理解政策的邊界和要求。合理利用稅收優(yōu)惠政策需要企業(yè)具備敏銳的政策解讀能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)管理。企業(yè)在申報(bào)過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)，確保申報(bào)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。如果您在申報(bào)過程中有任何疑問或需要進(jìn)一步的指導(dǎo)，歡迎聯(lián)系我們。讓我們共同確保企業(yè)的研發(fā)投入能夠得到應(yīng)有的稅收回報(bào)，推動(dòng)企業(yè)的科技創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展。