研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，它是一種稅基式優(yōu)惠，本文將介紹研發(fā)費用加計扣除的政策要點、適用條件、具體范圍以及測算方法。

01 政策要點  

1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)可在當(dāng)年7月份申報期、10月份申報期和企業(yè)所得稅年度匯算清繳三個時點，申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

02 適用條件  

研發(fā)費用加計扣除企業(yè)需同時滿足以下兩個條件，一是會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)；二是不屬于負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)，即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)只要符合上述兩個條件，無論是虧損還是盈利，即使是失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用，均可以適用研發(fā)費用加計扣除政策，并非只有高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)才能享受。

判定標(biāo)準(zhǔn)：以煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)為主營業(yè)務(wù)的，且研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年，主營業(yè)務(wù)收入/（收入總額-不征稅收入-投資收益）≥50%，則企業(yè)不得享受加計扣除優(yōu)惠。

03 適用范圍  

   允許加計扣除的研發(fā)費用具體范圍如下：

1.人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2.直接投入費用

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3.折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4.無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

04 測算方法  

舉例說明：假如企業(yè)2024年產(chǎn)生的研發(fā)費用是500萬元；

第一種情形：若500萬元的研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)并計入當(dāng)期損益：

1、據(jù)實扣除的研發(fā)費用為500萬元。

2、未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，從2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

本年研發(fā)費用加計扣除金額=500*100%=500萬元。

2024年度，該企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除金額共計500+500=1000萬元。

第二種情形：若500萬元的研發(fā)費用形成了無形資產(chǎn)：

形成無形資產(chǎn)的，從2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

1、假設(shè)攤銷年限為10年，可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=500/10=50萬元。

2、按照規(guī)定，本年研發(fā)費用加計扣除金額=50*100%=50萬元。

2024年度無形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計50+50=100萬元。

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