在企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理過程中，不同口徑的研發(fā)費(fèi)用差異常常引發(fā)多種風(fēng)險和挑戰(zhàn)，需要企業(yè)及相關(guān)部門密切關(guān)注和有效處理，針對這一問題，企業(yè)應(yīng)采取多項(xiàng)策略來應(yīng)對潛在風(fēng)險。

一、不同口徑研發(fā)費(fèi)用差異

企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的報告和審計(jì)過程中，常常面臨不同口徑的研發(fā)費(fèi)用之間存在差異的問題，主要體現(xiàn)在會計(jì)處理口徑、高新認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除口徑之間的差異，會計(jì)核算口徑主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，并無過多限制條件。高新認(rèn)定口徑主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)費(fèi)用有明確的范圍，且對其他相關(guān)費(fèi)用等部分費(fèi)用有一定的限制條件。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。主要目的不同，歸集的口徑就會存在差異。

政策層面的差異主要體現(xiàn)在如下方面：

1、人員人工費(fèi)用

會計(jì)口徑為在職研發(fā)人員、高新口徑為科技人員、加計(jì)扣除為直接從事研發(fā)活動人員；高新認(rèn)定中除了研發(fā)人員外，還包括專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。

2、直接投入費(fèi)用

會計(jì)處理、高新認(rèn)定口徑中固定資產(chǎn)包括儀器、設(shè)備和不動產(chǎn)；而加計(jì)扣除口徑中只有儀器設(shè)備，無不動產(chǎn)，即不動產(chǎn)的租賃費(fèi)不得加計(jì)扣除。 所以固定資產(chǎn)的范圍高新認(rèn)定和會計(jì)口徑要大于加計(jì)扣除的口徑。

3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用攤銷

（1）關(guān)于折舊費(fèi)會計(jì)處理、高新認(rèn)定二者折舊費(fèi)口徑一致，加計(jì)扣除不含“用于研發(fā)活動的在用建筑物”折舊費(fèi)。

（2）關(guān)于長期待攤費(fèi)用，只有高新認(rèn)定口徑有明確，而加計(jì)扣除口徑不含，會計(jì)處理口徑中也未明確。

4、無形資產(chǎn)攤銷

高企認(rèn)定無形資產(chǎn)包括“知識產(chǎn)權(quán)”，會計(jì)處理、加計(jì)扣除二者口徑對應(yīng)項(xiàng)目為“專利權(quán)”，高新認(rèn)定口徑范圍明顯大于會計(jì)處理和加計(jì)扣除二者的口徑。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)

會計(jì)處理口徑下對設(shè)計(jì)費(fèi)未明確。

6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)

（1）高新認(rèn)定中允許將裝備調(diào)試費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，會計(jì)處理、加計(jì)扣除二者均無該項(xiàng)內(nèi)容；

（2）高新認(rèn)定中較研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除多一項(xiàng)“田間試驗(yàn)費(fèi)”。

7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

會計(jì)處理、高新認(rèn)定二者口徑下，研發(fā)費(fèi)歸集包括境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人發(fā)生的，而加計(jì)扣除口徑只允許境外機(jī)構(gòu)，不包括境外個人。

8、其他相關(guān)費(fèi)用

（1）加計(jì)扣除口徑明確把職工福利費(fèi)、職工補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)歸入其他相關(guān)費(fèi)用，會計(jì)處理、高企認(rèn)定二者口徑目前未明確，

（2）會計(jì)處理口徑下有辦公費(fèi)；而高新認(rèn)定、加計(jì)扣除二者口徑中均無辦公費(fèi)。

（3）高企認(rèn)定其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。而研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除其他費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

不同口徑的研發(fā)費(fèi)用差異常常會引發(fā)如下風(fēng)險：

（1）審計(jì)部門要求解釋加計(jì)扣除口徑的研發(fā)費(fèi)用遠(yuǎn)低于高新口徑，以及未應(yīng)享盡享的原因；

（2）高新口徑的研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量遠(yuǎn)少于加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量引發(fā)的風(fēng)險；

（3）未沖減形成產(chǎn)品或取得特殊收入的材料費(fèi)，且無法證明研發(fā)材料去向；

（4）研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了調(diào)減以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額和高新申報的研發(fā)費(fèi)用金額差距較大。

二、稅務(wù)、審計(jì)核查舉例說明

湖南審計(jì)廳相關(guān)人員對湖南省稅務(wù)局稅收管理與稅收服務(wù)進(jìn)行審計(jì)，延伸到企業(yè)審計(jì)時，重點(diǎn)審計(jì)湖南省稅務(wù)局對各企業(yè)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策是否執(zhí)行到位，是否讓企業(yè)應(yīng)享盡享。其中對企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，研發(fā)費(fèi)用達(dá)到收入的3%，享受了企業(yè)所得稅節(jié)稅40%的稅收優(yōu)惠，但享受的加計(jì)扣除優(yōu)惠金額異常的，進(jìn)行入戶核實(shí)。

在未按規(guī)定沖減、分?jǐn)傃邪l(fā)活動耗用的材料、燃料、動力方面：

稅務(wù)核查意見：某建筑企業(yè)邊施工邊研發(fā)，2019-2023年度研發(fā)累計(jì)消耗材料XX億元，大部分形成新產(chǎn)品隨項(xiàng)目整體銷售，企業(yè)2023年度沖減研發(fā)費(fèi)用僅XX萬元，與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。

三、風(fēng)險應(yīng)對策略

針對不同口徑的研發(fā)費(fèi)用差異和稅務(wù)、審計(jì)核查意見，以下是一些應(yīng)對措施的完善：

1、明確內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)和流程

制定明確的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，確保不同部門對研發(fā)費(fèi)用的定義和歸集流程一致。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，定期審查研發(fā)費(fèi)用的歸集和報告流程，及時發(fā)現(xiàn)并糾正可能存在的問題。

2、加強(qiáng)信息共享和溝通

加強(qiáng)不同部門之間的溝通與協(xié)作，確保對研發(fā)費(fèi)用的理解和處理方式一致。定期召開跨部門會議，分享最新的政策法規(guī)和內(nèi)部管理要求，以便及時調(diào)整內(nèi)部流程和操作。

3、強(qiáng)化記錄和證明材料

建立完善的研發(fā)活動記錄和檔案管理系統(tǒng)，記錄研發(fā)活動的具體內(nèi)容、費(fèi)用支出和成果。對研發(fā)活動中使用的材料、燃料、動力等進(jìn)行詳細(xì)的記錄和核算，確保符合相關(guān)法規(guī)和政策要求。

4、及時響應(yīng)稅務(wù)審計(jì)

對稅務(wù)部門提出的疑問和要求，及時提供相關(guān)的證據(jù)和解釋說明，積極配合稅務(wù)審計(jì)工作。在審計(jì)過程中，做好內(nèi)部準(zhǔn)備工作，及時調(diào)整和更正不規(guī)范的操作，以減少可能的稅務(wù)風(fēng)險。

5. 尋求外部專家指導(dǎo)

與專業(yè)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)合作，利用專家對稅收政策的解讀，及時掌握并規(guī)范運(yùn)用最新的稅收政策知識；定期對企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目或研發(fā)方向進(jìn)行評估，并出具專業(yè)的評估報告，科學(xué)、專業(yè)地指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)核算，從而降低稅務(wù)風(fēng)險。

通過以上完善的措施，企業(yè)可以更好地應(yīng)對不同口徑的研發(fā)費(fèi)用差異和稅務(wù)審計(jì)核查，降低可能的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，提升研發(fā)費(fèi)用管理的水平。

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