在研發(fā)費(fèi)用的管理與核算中，研發(fā)人員人工費(fèi)用是關(guān)鍵組成部分，其合理規(guī)范化對于企業(yè)財務(wù)健康和合規(guī)運(yùn)營至關(guān)重要。本文結(jié)合相關(guān)政策與實(shí)際操作經(jīng)驗，對研發(fā)人員人工費(fèi)用的合理規(guī)范化要點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)解析，旨在幫助企業(yè)更好地理解和執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用管理，確保研發(fā)活動的高效開展和費(fèi)用的準(zhǔn)確核算。

一 人員口徑及規(guī)范化要點(diǎn)

01 人員分類

研發(fā)活動涉及的人員主要包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員和外聘研發(fā)人員。研究人員是指從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是參與研究開發(fā)活動的技工；外聘研發(fā)人員則是通過勞務(wù)用工協(xié)議或臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

02 規(guī)范化要點(diǎn)

研發(fā)人員學(xué)歷與職稱匹配：雖然高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策未明確要求研發(fā)人員的學(xué)歷和專業(yè)，但研發(fā)費(fèi)用加計扣除備查資料中，需包含研發(fā)人員的名單，研發(fā)人員的學(xué)歷和職稱應(yīng)與其崗位相匹配。企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)人員名單的真實(shí)性和相關(guān)性，避免因?qū)W歷或職稱不匹配引發(fā)的合理性質(zhì)疑。

研發(fā)項目與人員數(shù)量匹配：企業(yè)的研發(fā)項目數(shù)量應(yīng)與研發(fā)人員數(shù)量相匹配。項目與人員數(shù)量的合理性是評估研發(fā)費(fèi)用歸集的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)項目和人員數(shù)量的平衡，避免因數(shù)量異常引發(fā)的不合理性判斷。

研發(fā)人員數(shù)量占比合理：對于非科研型企業(yè)，研發(fā)人員數(shù)量一般不應(yīng)超過公司總?cè)藬?shù)的20%。如果比例過高，而沒有合理的解釋，則可能會被質(zhì)疑為虛增研發(fā)費(fèi)用，所以企業(yè)應(yīng)合理控制研發(fā)人員占比，確保其符合行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際運(yùn)營需求。

研發(fā)人員增長合理：企業(yè)研發(fā)人員的增長應(yīng)符合企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際研發(fā)需求，避免因為了滿足高新認(rèn)定要求而引發(fā)的臨時招募或?qū)⒎茄邪l(fā)人員納入研發(fā)人員的情形，進(jìn)而引發(fā)研發(fā)費(fèi)用的質(zhì)疑。

兼職人員數(shù)量合理：如果企業(yè)的研發(fā)人員主要由非全時人員或未簽訂勞動合同人員構(gòu)成，應(yīng)關(guān)注其合理性。企業(yè)需要保留兼職研發(fā)員工參與研發(fā)的工時分配表及考勤記錄，確保兼職人員的參與符合行業(yè)特點(diǎn)。

二 研發(fā)人員人工費(fèi)用范圍及規(guī)范化要點(diǎn)

（一）可加計扣除的研發(fā)人員人工費(fèi)用范圍

可加計扣除的研發(fā)人員人工費(fèi)用包括工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。這些費(fèi)用是研發(fā)活動直接相關(guān)的人力成本，符合政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范疇。

（二）規(guī)范化要點(diǎn)

1、費(fèi)用范圍明確

2017年11月《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號），其他費(fèi)用包括福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險。因此，這三類費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)用加計扣除范疇，但不在“人工費(fèi)用”類別中核算，而是在“其他費(fèi)用”中核算。

2、工資薪金合規(guī)

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。股權(quán)激勵有等待期的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除，企業(yè)應(yīng)確保股權(quán)激勵的會計處理和稅務(wù)處理符合相關(guān)規(guī)定。

3、研發(fā)人員費(fèi)用歸集準(zhǔn)確

只有直接從事研發(fā)活動的人員費(fèi)用才能享受加計扣除。企業(yè)應(yīng)確保不參與研發(fā)活動的管理人員、后勤人員的費(fèi)用不計入研發(fā)費(fèi)用。對于非技術(shù)性質(zhì)崗位，企業(yè)應(yīng)通過查閱相關(guān)人員的學(xué)歷、專業(yè)背景以及研發(fā)過程資料，判斷其是否從事研發(fā)相關(guān)工作。

4、費(fèi)用分配合理

直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。未分配的費(fèi)用不得加計扣除。

5、外聘研發(fā)人員合規(guī)

外聘研發(fā)人員必須是與企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議的人員。需要注意，如果通過簽訂《技術(shù)服務(wù)合同》支付給技術(shù)專家的勞務(wù)報酬不能歸集為人員人工費(fèi)用，應(yīng)歸集為研發(fā)支出“其他相關(guān)費(fèi)用”。另外，企業(yè)應(yīng)確保勞務(wù)派遣協(xié)議的真實(shí)性以及派遣企業(yè)應(yīng)具備相關(guān)資質(zhì)，避免因協(xié)議不規(guī)范或資質(zhì)不足引發(fā)的問題。

6、研發(fā)人員工資水平合理

研發(fā)人員的平均工資應(yīng)與同行業(yè)相匹配，過高可能會引發(fā)虛構(gòu)研發(fā)費(fèi)用的質(zhì)疑。針對異常的工資水平，企業(yè)應(yīng)提供額外的解釋或證明，以確保工資水平的合理性。

三 研發(fā)人員人工費(fèi)用的歸集要求與建議

（一）歸集要求

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策都對研發(fā)人員人工費(fèi)用的歸集提出了明確要求。高新認(rèn)定口徑中，研發(fā)人員人工費(fèi)用主要包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計扣除口徑中，研發(fā)人員人工費(fèi)用主要包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

那么，這兩個口徑在研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集方面有哪些不同點(diǎn)呢？

1、人員口徑有區(qū)別。會計口徑為在職研發(fā)人員、高新口徑為科技人員、加計扣除為直接從事研發(fā)活動人員；

高新認(rèn)定中除了研發(fā)人員外，還包括專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。

2、外聘人員問題歸集有差異。

加計扣除規(guī)定：①外聘人員包括與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

②工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

高企認(rèn)定口徑目前未明確，而高新認(rèn)定中對兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。

（二）處理建議

1、立項報告明確：在研發(fā)項目立項時，應(yīng)明確參與人員與預(yù)算，確保研發(fā)活動的人員安排合理、費(fèi)用預(yù)算準(zhǔn)確。

2、人員背景資料完善：企業(yè)應(yīng)整理完善企業(yè)科技人員的背景資料，如參保證明、學(xué)歷證明、項目分工等，確保人員資質(zhì)符合研發(fā)活動要求。

3、工時記錄臺賬建立：根據(jù)研發(fā)項目的不同，建立科技人員工時記錄臺賬和研發(fā)費(fèi)用按工時分配記錄臺賬，確保費(fèi)用分配的合理性和準(zhǔn)確性。

通過以上要點(diǎn)的解析和建議，企業(yè)可以更好地理解和執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用的人員人工費(fèi)用管理，確保研發(fā)活動的高效開展和費(fèi)用的準(zhǔn)確核算，從而提升企業(yè)的研發(fā)管理水平和財務(wù)合規(guī)性。